{"id":738,"date":"2017-05-12T08:00:50","date_gmt":"2017-05-12T07:00:50","guid":{"rendered":"https:\/\/blog.legalvision.fr\/?p=738"},"modified":"2022-03-27T21:21:15","modified_gmt":"2022-03-27T19:21:15","slug":"mecanisme-dintegration-fiscale","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.legalvision.fr\/guides-juridiques\/fiscalite\/mecanisme-dintegration-fiscale\/","title":{"rendered":"Les conditions pour b\u00e9n\u00e9ficier du m\u00e9canisme d\u2019int\u00e9gration fiscale"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: justify;\">L&rsquo;article 223A du CGI dispose qu\u2019<strong>une soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re peut se constituer seule redevable de l\u2019imp\u00f4t pour l\u2019ensemble de ses filiales<\/strong>. C\u2019est ainsi que l\u2019article 223A du CGI d\u00e9finit l\u2019int\u00e9gration fiscale. La soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re est alors appel\u00e9e \u201ct\u00eate de groupe\u201d et elle forme, avec l\u2019ensemble de ses filiales, un groupe.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"https:\/\/www.legifrance.gouv.fr\/affichCodeArticle.do?cidTexte=LEGITEXT000006069577&amp;idArticle=LEGIARTI000006303609\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">L\u2019imp\u00f4t pay\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re est alors calcul\u00e9 sur la base du r\u00e9sultat de groupe<\/a>. Cette possibilit\u00e9 pr\u00e9sente l\u2019avantage d\u2019introduire une compensation des d\u00e9ficits et b\u00e9n\u00e9fices fiscaux r\u00e9alis\u00e9s par l\u2019ensemble des filiales. Elle permet \u00e9galement de neutraliser les op\u00e9rations intragroupes.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">L&rsquo;article 223A du CGI pose les conditions \u00e0 respecter pour pouvoir <strong>b\u00e9n\u00e9ficier de l\u2019int\u00e9gration fiscale<\/strong>.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Sommaire :<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"#1\"><strong>Conditions g\u00e9n\u00e9rales pour b\u00e9n\u00e9ficier de l&rsquo;article 223A du CGI<\/strong><\/a><br \/>\n<a href=\"#2\"><strong> II\/ Des conditions de d\u00e9tention du m\u00e9canisme d&rsquo;int\u00e9gration fiscale<\/strong><\/a><br \/>\n<a href=\"#3\"><strong> III\/ L&rsquo;arr\u00eat Papillon et les soci\u00e9t\u00e9s interm\u00e9diaires<\/strong><\/a><br \/>\n<a href=\"#4\"><strong>Une condition formelle<\/strong><\/a><\/p>\n<div class=\"wp-block-button\" style=\"text-align:center;\"><a class=\"wp-block-button__link has-background\" href=\"https:\/\/www.legalvision.fr\/tous-les-services\/\">Voir les services LegalVision<\/a><\/div>\n<h2 id=\"1\">Conditions g\u00e9n\u00e9rales pour b\u00e9n\u00e9ficier de l&rsquo;article 223A du CGI<\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">Les soci\u00e9t\u00e9s concern\u00e9es par ce <strong>m\u00e9canisme d\u2019int\u00e9gration fiscale<\/strong> sont en g\u00e9n\u00e9ral fran\u00e7aises et ont leur si\u00e8ge social en France. Il peut \u00e9galement s\u2019agir d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 \u00e9trang\u00e8re ayant une pr\u00e9sence stable en France. Les soci\u00e9t\u00e9s voulant b\u00e9n\u00e9ficier de ce m\u00e9canisme d\u2019int\u00e9gration fiscale doivent \u00eatre <strong>assujetties \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s<\/strong> (IS).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Les soci\u00e9t\u00e9s int\u00e9gr\u00e9es doivent ouvrir et clore leur exercice fiscal au m\u00eame moment. On note toutefois que les dates de cl\u00f4tures de l\u2019exercice fiscale de toutes les entreprises d\u2019un groupe peuvent \u00eatre modifi\u00e9es dans certaines conditions afin de respecter ce crit\u00e8re.<\/p>\n<h2 id=\"2\">Des conditions de d\u00e9tention du m\u00e9canisme d&rsquo;int\u00e9gration<\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">Tout d\u2019abord, la <strong>soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re<\/strong> doit d\u00e9tenir, pendant au moins deux ans, 95% du capital et des droits de vote des filiales pour lesquelles elle veut mettre en oeuvre ce m\u00e9canisme d\u2019int\u00e9gration fiscale. Dans le cas o\u00f9 la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re viendrait \u00e0 d\u00e9tenir moins de 95% du capital d\u2019une de ses filiales, cette derni\u00e8re sortirait du groupe fiscal.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">D\u2019autre part, la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re peut \u00eatre d\u00e9tenue par des soci\u00e9t\u00e9s soumises \u00e0 l\u2019IS dans les conditions de droit commun. En revanche, si une de ces soci\u00e9t\u00e9s d\u00e9tient plus de 95% du capital social de la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re, cette derni\u00e8re ne pourra pas b\u00e9n\u00e9ficier du m\u00e9canisme d\u2019int\u00e9gration fiscale.<\/p>\n<h2 id=\"3\">L&rsquo;arr\u00eat Papillon et les soci\u00e9t\u00e9s interm\u00e9diaires<\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">La soci\u00e9t\u00e9 fran\u00e7aise Papillon d\u00e9tenait 100% du capital de la soci\u00e9t\u00e9 hollandaise APC. Cette derni\u00e8re d\u00e9tenait 100% d\u2019une SARL fran\u00e7aise : Kiron. En cons\u00e9quence, la soci\u00e9t\u00e9 Papillon avait fait le choix d\u2019int\u00e9grer fiscalement la soci\u00e9t\u00e9 Kiron.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Toutefois, l\u2019administration lui avait refus\u00e9 cette int\u00e9gration au motif que la soci\u00e9t\u00e9 interm\u00e9diaire, en l\u2019esp\u00e8ce la soci\u00e9t\u00e9 APC, \u00e9tait hollandaise. La soci\u00e9t\u00e9 Papillon a alors saisi la CJCE dans le but de contester ce refus. Elle invoquait le principe de libert\u00e9 d\u2019\u00e9tablissement. La CJCE lui a donn\u00e9 raison.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">C\u2019est ainsi qu\u2019avec <a href=\"https:\/\/eur-lex.europa.eu\/legal-content\/FR\/TXT\/?uri=CELEX%3A62007CJ0418\">l\u2019arr\u00eat CJCE, 27 novembre 2008, aff n\u00b0418\/07 Soci\u00e9t\u00e9 Papillon<\/a>, la Cour de Justice des Communaut\u00e9s Europ\u00e9ennes (remplac\u00e9e en 2009 par la CJUE) a valid\u00e9 la possibilit\u00e9 pour la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re d\u2019int\u00e9grer des sous-filiales fran\u00e7aises d\u00e9tenues indirectement par l\u2019interm\u00e9diaire d\u2019autres soci\u00e9t\u00e9s \u00e9tablies au sein de l\u2019Union Europ\u00e9enne. On note toutefois que <strong>la soci\u00e9t\u00e9 interm\u00e9diaire \u00e9tablie \u00e0 l\u2019\u00e9tranger reste en dehors du groupe int\u00e9gr\u00e9<\/strong>.<\/p>\n<h2 id=\"4\">Une condition formelle<\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">La soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re doit exercer une option, sous forme de lettre, aupr\u00e8s de l\u2019administration fiscale afin de disposer du m\u00e9canisme d\u2019int\u00e9gration fiscale. Elle doit d\u00e9poser celle-ci au Centre des Imp\u00f4ts dont elle rel\u00e8ve sous forme d\u2019un courrier recommand\u00e9 avec accus\u00e9 de r\u00e9ception. La soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re doit accompagner cette option d\u2019une lettre d\u2019acceptation de ses filiales et de la liste de celles-ci. La dur\u00e9e initiale de cette option est de 5 ans. Toutefois, elle est sujette \u00e0 tacite reconduction, sauf d\u00e9nonciation expresse.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Les filiales doivent \u00e9galement donner leur accord pour l\u2019int\u00e9gration fiscale au moyen d\u2019une lettre d\u2019acceptation jointe \u00e0 l\u2019option de la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re. En principe, l\u2019accord de la filiale est donn\u00e9 pour la dur\u00e9e de l\u2019option. Mais, dans les faits, cet accord reste valable tant que la filiale demeure membre du groupe fiscal.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Les mod\u00e8les de lettres pour l\u2019option exerc\u00e9e par la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re et pour l\u2019acceptation des filiales sont \u00e9tablis par l\u2019administration fiscale et sont disponibles sur internet.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En conclusion, <strong>l&rsquo;article 223A du CGI d\u00e9finit les conditions pour l\u2019int\u00e9gration fiscale.<\/strong> L\u2019int\u00e9gration fiscale est un m\u00e9canisme permettant \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re d\u2019\u00eatre redevable de l\u2019ensemble des imp\u00f4ts pour ses fili\u00e8res. Bien que plusieurs conditions doivent \u00eatre remplies pour en b\u00e9n\u00e9ficier (conditions g\u00e9n\u00e9rales, conditions de d\u00e9tention et une condition formelle), l\u2019int\u00e9gration fiscale est r\u00e9ellement avantageuse pour les soci\u00e9t\u00e9s m\u00e8res.<\/p>\n<p><\/p>\n<div class=\"wp-block-button\" style=\"text-align:center;\"><a class=\"wp-block-button__link has-background\" href=\"https:\/\/www.legalvision.fr\/tous-les-services\/\">Voir les services LegalVision<\/a><\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>L&rsquo;article 223A du CGI dispose qu\u2019une soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re peut se constituer seule redevable de l\u2019imp\u00f4t pour l\u2019ensemble de ses filiales. C\u2019est ainsi que l\u2019article 223A du CGI d\u00e9finit l\u2019int\u00e9gration fiscale. La soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re est alors appel\u00e9e \u201ct\u00eate de groupe\u201d et elle forme, avec l\u2019ensemble de ses filiales, un groupe. 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